餐飲行業涉稅風險解析

時間：2023-08-01 18:20:51來源：admin01欄目：餐飲美食新聞閱讀：

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當前我國經濟飛速發展，因此社會對餐飲服務的需求也在逐步攀升，并催生出數量龐大的餐飲企業。而隨著社會的發展，餐飲企業也在逐步規模化，因此面對當前的實際社會現狀，為達到餐飲業持續穩定發展的目標，餐飲企業應當加強對財務核算工作的重視，強化稅收風險管控工作，降低餐飲企業的運營風險。本文從行業財務核算要點與涉稅稅種作為切入點，重點分析當前餐飲企業工作中容易出現的稅收風險，最后根據實際情況提出防范稅務風險建議，減輕餐飲企業的稅收風險，達到更好的管理效果。一、餐飲行業財務核算要點及特殊稅收政策(一) 行業財務核算要點1、餐飲行業定義：通過即時加工制作、商業銷售和服務性勞動于一體，向消費者專門提供各種酒水、食品，消費場所和設施的食品生產經營行業。2、行業財務核算要點：1) 采購農產品取得發票困難處理方法①如果對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。起征點如下：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數)，按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。在實務中，一般都是明確按期納稅的起征點為20000元，按次納稅的起征點為500元。②由采購變配送，跟農村專業合作社等單位合作，讓他們據實開票。③向稅務機關申請領購農產品收購專用發票自己開具。④要求出售農產品方到稅務局申請代開發票。2)發生原材料損失處理方法①如果說50斤蔬菜有三四兩葉子黃了爛了，那么這種損失無需處理，直接按照采購價入成本費用，取得專票或者農產品銷售發票、收購發票的話可以抵扣進項稅額。②如果說500斤蔬菜被盜了，發生非正常損失了，那么對應的損失成本要做稅前扣除處理，相關資料要留存備查，無需稅務機關審批或者備案，沒有抵扣進項的不能朋友免單問題企業所得稅和增值稅都要做視同銷售處理。4)餐飲店和團購網合作結賬流程涉及到的財稅處理①業務流程：消費者去團購網團券，付完款之后去消費出示團購碼，過一段時間后(按網站結算周期不同，有可能10天也有可能半個月)餐飲店和團購網結算提錢并支付團購網一定的手續費。②團購網賬戶里面的錢既不是現金也不是銀行存款，所以計入其他貨幣資金。③沒有消費時、對于餐飲企業來說貸方計入預收賬款，消費后沖抵預收賬款，確認收入。④餐飲企業和團購網結算進行提款同時支付團購網10%手續費，增加銀行存款減少其他貨幣資金，同時列支手續費，此處記得索要手續費發票。5)會員卡充值及消費時優惠政策涉及到的財稅處理①業務流程：餐飲行業慣用的促銷手段讓顧客充值會員卡，如：充1000贈100，充2000贈300等，充值后顧客分次來進行消費。②充值階段，按實際收款計入預收賬款借：現金或者銀行存款等科目貸：預收賬款③消費階段，按優惠后金額沖減預收賬款同時確認收入借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)忽略成本核算6)員工把餐具摔壞了，收到員工賠款，如何處理?①確認處罰金額借：其他應收款貸：營業外收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)②收到賠款借：現金或者銀行存款等科目貸：其他應收款(二) 餐飲行業涉稅稅種1、增值稅，“營改增”之后，餐飲業一般納稅人增值稅稅率為6%，小規模納稅人適用的綜合征收率為3%;①自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。②餐飲行業屬于生活性服務業，自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。③ 自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅④提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。財稅〔2016〕140號。⑤餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物，未進行后續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。財政部稅政司國家稅務總局貨物和勞務稅司《關于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》2、城市維護建設稅，稅率7%、5%、1%，按增值稅納稅額計算，按納稅人所處的位置確定特定稅率;3、教育費附加，按照企業交納的增值稅稅額的3%繳納;4、其他附加款項按照納稅人所在地有關規定計算;5、企業所得稅，企業所得稅的稅率為25%，小型微利企業根據相關稅收優惠政策執行;①2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 12.5%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業所得稅。2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，對小型微利企業年應納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 25% 計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業所得稅。②　小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業人數不超過 300 人、資產總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業。9 從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標6、員工個人所得稅代扣代繳; 個體、合伙、獨資餐投資者按生產經營所得稅繳納個人所得稅7、車船使用稅;8、印花稅;9、房產稅;10、土地使用稅。增值稅小規模納稅人、小微企業和個體戶減征地方“六稅兩費”( 征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加)需要注意的是，餐飲企業并不是每個稅都需要繳納，具體的稅率也是不同的，這與經營的餐飲服務項目以及規模的大小決定，應根據實際情況區分判斷。　二、餐飲行業主要稅務風險分析(一)不計或少計營業收入風險1、未開票收入不申報繳納稅收例如，未開具發票的收入、酒類和飲料供應商支付的促銷費用，以及通過為他人開具餐飲發票而獲得的“發票費用”都包含在賬外餐飲企業直接面向消費者，這就決定了現金占其收入的很大比例。很容易用現金購買原材料，隱藏現金收入。未開具發票取得的收入，以及在開票過程中開具虛假發票和自制收據取得的收入，不包括在企業利潤表和納稅申報表中，而是隱藏在賬戶外。餐飲企業在收入過程中的主要偷稅手段是開立單獨的銀行賬戶，設置單獨的賬簿進行核算，并使用個人收款代碼收取營業收入。如果餐飲企業將收入計入賬戶外，將直接減少增值稅銷售額和企業所得稅收入，嚴重侵蝕稅基，并直接導致增值稅和企業所得稅的少繳2、收入與支出相互抵銷，減少銷售收入，少申報稅收。餐飲企業以餐飲消費的形式部分或全部抵銷其他單位的租金、裝修費、原材料等應付款。只解決差價。餐飲企業將收入和支出沖銷到賬戶中，這將直接減少銷售額并繳納較少的增值稅。同時，也違反了企業所得稅收入和成本的確認原則，影響了成本的計算3、不按規定及時確認收入如果餐飲企業不按規定及時確認消費收入并收取預付款，消費后仍不確認收入，將推遲增值稅的申報和繳納時間，減少企業所得稅的計算，違反收支平衡原則防范措施：為了避免這種風險，企業財務人員在財務管理中沒有設置賬外賬戶，所有收入都包含在相應的賬戶中。交易僅使用公司賬戶，收款代碼也應設置為公司賬戶。現金收入和支出分別管理。定期檢查“主營業務成本”、“管理費用”、“營業費用”等賬目和憑證，審核成本和費用的貸方金額，檢查收入是否直接沖減成本和費用，不計入“主營業務收入”。審核“應付賬款”、“預收賬款”等附屬賬戶、記賬憑證和原始憑證，檢查收入是否與無收入的往來賬戶掛鉤。收入不得用于抵銷合同費、租賃費、裝修費等債務。增值稅發票的開具和領用應合法合規，盡量避免發票風險。特許經營、連鎖經營和特許經營收取的特許權使用費、特許經營費和其他費用，應當納入財務會計。通過簽署賬單及時確認消費收入，收取預付款，消費后及時確認收入(二)混淆收入，套用低稅率風險混淆餐飲業收入。混淆酒水等未加加工產品銷售為餐飲服務，使用低稅率。或將房地產租賃收入納入會展服務收入，使用低稅率申報。防范措施：企業在申報和開具發票時，適用不同稅率的銷售收入，應當按照相應稅率開具發票并申報。開具發票時，應當按照規定如實填寫商品名稱和稅率。房地產租賃服務和展覽服務應單獨核算。(三)增值稅進項抵扣憑證風險餐飲業有很多可以抵扣的進項發票，包括固定資產、農產品、租金、水、電、氣、煙酒、桌椅、鍋碗瓢盆、食用植物油、，各種調味品等，只要取得合法的扣除憑證，投入即可扣除。根據不同的稅率、扣除率和征收率，按項目進行進項核算。餐飲業可取得稅率分別為13%、9%、6%的增值稅專用發票。向農業生產者購買農產品時，按照農產品購銷發票金額計算進項稅，扣除率為9%。小規模納稅人購買農產品取得征收率為3%的專用發票的，按增值稅專用發票金額計算進項稅額，扣除率為9%。批發零售購買蔬菜和部分實行增值稅免稅政策的鮮肉鮮蛋取得的普通發票，不得作為計算進項稅抵扣的憑證。小規模納稅人購買農產品時，不得以征收率為3%的普通發票作為計算進項稅額抵扣的憑證。根據進項稅加減政策，扣除應納稅額。防范措施：用于非增值稅應稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費的采購貨物或應稅服務涉及的增值稅進項稅應轉出，不得扣除。非正常損失的購進貨物和相關應稅服務、非正常損失的在產品和產成品消耗的購進貨物或應稅服務，也應當轉出進項稅。企業應當依法取得增值稅發票，避免取得的發票被認定為增值稅異常憑證的風險。餐飲業取得增值稅發票的，應當向農產品生產者購買農產品，并按照農產品購銷發票金額和9%的扣除率計算進項稅額。小規模納稅人購買農產品取得征收率為3%的專用發票的，按增值稅專用發票金額計算進項稅額，扣除率為9%。批發零售購買蔬菜和部分實行增值稅免稅政策的鮮肉鮮蛋取得的普通發票，不得作為計算進項稅抵扣的憑證。小規模納稅人購買農產品時，不得以征收率為3%的普通發票作為計算進項稅額抵扣的憑證。根據進項稅加減政策，扣除應納稅額。(四)虛列成本和費用主要表現為：隨機結轉原材料成本調整利潤、虛報增加裝修費用、虛報人工費用、在成本中列支不屬于企業的費用、未按規定取得或虛開發票的支出費用，不按照稅法規定支付費用的。餐飲企業通過虛假增加成本和費用，減少應納稅所得額，少交企業所得稅，增加企業所得稅前扣除項目的金額防范措施：成本結轉方法應一致。不得隨意結轉原材料成本調整利潤，如實支付裝修費和人工費。不允許在成本中列支不屬于企業的費用。不得使用未按規定取得或虛開的發票支付費用。嚴格按照稅法規定支付費用(五)未全額扣繳個人所得稅餐飲企業通過隱瞞收入、虛報成本和費用獲取現金。他們主要使用現金結算。員工的流動性很強。未對支付的員工工資和廚師烹飪費依法履行代扣代繳個人所得稅義務，未全額代扣代繳個人所得稅。防范措施：如實記錄人員資料和出勤記錄，及時更新管理人員和廚師人數。如實記錄廚師的內部考核和分配情況，核實廚師和餐飲企業的工資支付表以及廚師的內部工資分配情況。認真及時履行個人所得稅代扣代繳義務，不得以支付現金工資或虛假申報工資的方式逃避繳納個人所得稅(六)未按規定繳納房產稅餐飲企業未按規定繳納物業稅，未正確計算應稅物業原值，并且不將裝修費、中央空調等計入物業原值，導致物業稅繳納減少防范措施：餐飲企業應按照規定為其使用的房地產繳納房地產稅，正確計算已納稅房地產的原值，并將裝修費、中央空調等如實計入房地產原值業的利潤空間已經非常狹窄，許多新進入的企業面臨成為開關店的局面，不少業內存在的老企業也陷于較高的稅務風險之中，因此，深入餐飲企業的稅務風險防范，是十分必要且具有現實意義的。

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